英国公司的非居民董事，不可不知的税务那些事儿

许多英国公司的海外董事可能只是来英国短期商访，短暂的停留天数或许并不会使他们成为英国的税务居民。然而，非居民董事及英方公司并不能掉以轻心，这是因为英国税务局的惩罚体制非常严苛，如果不了解有关非居民董事的相关法规，很容易造成不必要的税收麻烦。尽管如此，公司可以采取许多简单的税务规划来规避这方面的风险。我们将在本文中讨论近年来非居民董事相关税法的变更，以及公司需要重点考虑的事项。

非居民董事是否需要提交英国个税申报表

是的。根据英国税务局的解释，英国公司的任何董事都需要提交自我评估个税申报表，这其中包括非居民董事。现行的惩罚机制如下：

– 如果税务局向个人发送了英国税表要求填报，个人必须在截止日期前提交税表。2018/19税年的法定截至日期是2020年1月31日。如果个人在截止日期之后才提交税表，即使清算下来无须缴税，也要为迟报行为缴纳罚金。

– 即使税表显示个人没有英国收入且应缴税额为零，仍需要通过税表进行合理披露。税务局已经表示，当局不会对这些人群每年都发送税表，而是会每隔几年对他们的税务情况开展审阅。

– 如果税务局没有主动发送税表但个人实际上需要缴税，除非个人在税表提交截止日之前支付应缴税（且按时递交了税表），税务局将对其没有及时通报的行为进行惩罚。 税务局的罚金可高达应缴税额的100%。不过，在税务局尚未查处阶段，如果纳税人自觉在迟缴税的12个月内通知当局，罚金将有可能相应降低。

董事薪酬是否需要在英国纳税

是的。英国公司的非居民董事是法定职责行使人。他们收到的与英国职责相关的收入将会被视为是英国的薪酬，并需要进行代扣代缴（PAYE）。双边税收协定不会为此提供任何免除保护。然而，如果一个人没有因其英国董事的职位而收到任何海外或英国公司发放的薪酬，则不会产生英国税负。

在特定情况下，税务局可能会试图把一个董事收到的全球薪酬按照其履行的英国董事职责进行比例分配（例如，基于他们在英国工作的时间），从而达到征税效果。在实际层面上，税务局很难这样操作，这是因为分析依据来自于既定事实，而且当局也要衡量投入产出来作判断。然而，为了降低公司风险，我们建议您最好为董事的各方面安排进行明确的记录。

是否需要为英国的住宿以及交通费用纳税

按照税务局表明的立场，非居民董事如果在英国执行英方董事职责，那么相关的住宿以及差旅费用需要在英国纳税。无论该费用是由英国公司还是海外公司承担，均需在英申报缴税，这是因为英国被视作为该董事的日常工作地点。

雇主申报

雇主税费的申报要求取决于这些福利提供的方式：

1． 如果公司直接提供住宿以及交通（例如交通和住宿是由公司名义采购，并直接由公司支付费用），这些费用需要在员工福利表（P11D）上作为应税项目进行申报。

2． 如果公司为董事的住宿和交通费用提供报销（即，相应费用发票是出具给个人的），公司会被视作是承担了个人的现金责任，需要为这笔报销/支付进行代扣代缴。

有时，英国公司并没有直接支付董事的交通和住宿费用，甚至都不清楚具体的支付时间和项目内容，即使如此，也有可能产生代扣代缴义务。英国公司可以采取的办法是通过代扣代缴清缴协议（PAYE Settlement Agreement）申报这些费用。如果采用这种方式，公司需要根据费用净额返算相关税费，直接向税务局支付，从而无须通过代扣代缴或员工福利表进行申报。这是一种可行度较高的解决方式。

住宿以及交通费用

英国税务局关于董事的住宿和交通费用提供了具体的指导方针。虽然英方公司应该申报董事的费用（通过员工福利表或代扣代缴），但若满足了一定条件，这些费用可以处理为免税项目。这些条件包括董事来英只是行使‘有限期间’或‘临时目的’的工作任务，且在一工作地点仅履行不超过40%的董事职责。这些条件只在极为有限的情境下适用。

交通费用部分

如果董事无法使用上一小节的优惠措施，与英国之间的往返交通费用在特定条件下仍然可以享受特定减免。然而，这种情形中，住宿费用仍需处理为应税项目。

是否需要缴纳英国社保（国民保险金）

关于非居民董事的国民保险金规则非常复杂。是否需要缴纳国民保险金取决于很多因素，包括个人是否有持续的社保缴纳义务，是否担任其他的董事职责及相关公司的所在地。社保缴纳义务还取决于其他法律管辖区对公司董事是认定为雇员还是自雇人员。

广义上说，如果一名非居民董事从欧盟经济区或与英国有社保协议的国家派至英国工作，那么他将免于支付英国国民保险金。同样的，只要一名非居民董事持有A1证书或者参保证明，雇主也不需要为其薪酬缴纳雇主国民保险金 。

从其他国家（非欧盟经济区或与英国没有社保协议的国家，如中国）来英国工作的非居民董事也可以享受一定的国民保险金宽待处理。例如，如果该董事在英国所做的工作仅限于参加董事会议，同时满足出差次数和频率上限等条件，那么按照宽待措施，税务局不会收取国民保险金。然而，公司需要小心的是，如果该非居民董事同时也担任其他英国公司的董事，就不一定能轻易符合宽待处理的条件。